अध्याय 7 · पाठ 1 / 5 · ⏱ 30 मिनट

मूल्यह्रास: अर्थ, कारण और निर्धारक तत्व

🎯 इस पाठ के बाद आप यह कर पाओगे:

अपने शब्दों में समझा पाओगे कि मूल्यह्रास क्या है और यह एक व्यय क्यों है
मूल्यह्रास, अवक्षय और परिशोधन में अंतर कर पाओगे
मूल्यह्रास के कारण और इसे लगाने की आवश्यकता बता पाओगे
किसी परिसंपत्ति की लागत, शुद्ध अवशिष्ट मूल्य और मूल्यह्रास योग्य लागत निकाल पाओगे

दो साल पहले खरीदे अपने नए फ़ोन के बारे में सोचो। वह अब भी चलता है, पर आज बेचने जाओ तो कोई पूरी कीमत नहीं देगा। उसका मूल्य चुपचाप घट गया है। व्यापार की मशीनों, कंप्यूटरों, वैन और फर्नीचर के साथ भी यही होता है। मूल्य की इस कमी को मूल्यह्रास (Depreciation) कहते हैं, और यह कक्षा 11 का बहुत ज़रूरी विषय है। आज हम समझेंगे कि यह क्या है, क्यों होता है, व्यापार को इसे क्यों लिखना पड़ता है, और कौन-सी तीन संख्याएँ इसकी राशि तय करती हैं। अगले पाठों में हम इसकी गणना करेंगे और इसे बहियों में लिखेंगे।

1. मूल्यह्रास की ज़रूरत ही क्यों?

अलीगढ़ की एक मोबाइल दुकान, वर्मा मोबाइल्स, 1 अप्रैल 2026 को ₹60,000 का बिलिंग कंप्यूटर खरीदती है। वर्मा जी इसे 5 वर्ष चलाने की उम्मीद रखते हैं। 2026-27 में कंप्यूटर का खर्च सोचे बिना दुकान ₹2,00,000 का लाभ कमाती है। क्या पूरे ₹60,000 को 2026-27 का व्यय दिखाना चाहिए? तब इस वर्ष का लाभ घटकर ₹1,40,000 रह जाएगा और अगले चार वर्षों में कंप्यूटर की कोई लागत दिखेगी ही नहीं, जबकि वह रोज़ बिल छापता रहेगा। यह हर वर्ष के साथ अन्याय है।

सही तरीका है कि लागत को उन 5 वर्षों में बाँट दिया जाए जिनमें कंप्यूटर आगम कमाने में मदद करता है: ₹60,000 ÷ 5 = ₹12,000 प्रति वर्ष। यही वार्षिक हिस्सा कंप्यूटर का मूल्यह्रास है।

विवरण	₹
मूल्यह्रास से पहले लाभ	2,00,000
घटाओ: कंप्यूटर पर मूल्यह्रास	(12,000)
मूल्यह्रास के बाद लाभ	1,88,000

यह वही मिलान अवधारणा (Matching concept) है जो तुमने अध्याय 2 में पढ़ी: किसी वर्ष के व्ययों का मिलान उसी वर्ष के आगम से होना चाहिए। स्थायी परिसंपत्ति कई वर्ष काम आती है, इसलिए उसकी लागत का मिलान उन सभी वर्षों के आगम से थोड़ा-थोड़ा करके किया जाता है।

2. मूल्यह्रास का अर्थ

स्थायी परिसंपत्तियाँ (Fixed assets) वे हैं जो व्यापार में एक से अधिक लेखा वर्ष तक प्रयोग होती हैं, जैसे मशीनरी, फर्नीचर, भवन, कंप्यूटर, वैन और ट्रक। जैसे ही इनका प्रयोग शुरू होता है, इनका मूल्य घटने लगता है: प्रयोग के कारण, समय बीतने के कारण, या बाज़ार में नया और बेहतर मॉडल आ जाने के कारण।

मूल्यह्रास किसी स्थायी परिसंपत्ति के पुस्तक मूल्य में प्रयोग, समय बीतने या अप्रचलन के कारण होने वाली स्थायी, निरंतर और क्रमिक कमी है। लेखांकन में यह स्थायी परिसंपत्ति की लागत का वह भाग है जो वर्ष में समाप्त हो गया, और इसे लाभ-हानि खाते में व्यय के रूप में लिखा जाता है।

ICAI का लेखांकन मानक 6 मूल्यह्रास को प्रयोग, समय बीतने या तकनीक और बाज़ार के बदलाव से हुए अप्रचलन के कारण मूल्यह्रास योग्य परिसंपत्ति के घिसने, उपभोग या मूल्य की अन्य हानि का माप बताता है। मूल्यह्रास योग्य राशि (लागत घटाओ अनुमानित अवशिष्ट मूल्य) को अनुमानित उपयोगी जीवनकाल में उचित हिस्सों में बाँटा जाता है।

2.1 किन परिसंपत्तियों पर मूल्यह्रास लगता है?

NCERT इन्हें मूल्यह्रास योग्य परिसंपत्तियाँ (Depreciable assets) कहती है। कोई परिसंपत्ति तब मूल्यह्रास योग्य है जब वह:

एक से अधिक लेखांकन अवधि तक प्रयोग होने की आशा हो;
उसका उपयोगी जीवनकाल सीमित हो; और
वह माल या सेवाओं के उत्पादन या आपूर्ति, किराये पर देने या कार्यालय के काम के लिए रखी गई हो, सामान्य व्यापार में बेचने के लिए नहीं।

इसलिए किराना दुकान में दूध ठंडा रखने वाले फ्रिज पर मूल्यह्रास लगेगा, पर इलेक्ट्रॉनिक्स शोरूम में बिक्री के लिए रखे फ्रिज स्टॉक (माल) हैं, मूल्यह्रास योग्य परिसंपत्ति नहीं। उदाहरण: मशीनें, संयंत्र, फर्नीचर, भवन, कंप्यूटर, ट्रक, वैन और उपकरण।

चालू परिसंपत्तियों (स्टॉक, देनदार, रोकड़) पर मूल्यह्रास कभी नहीं लगता। साथ ही, मूल्यह्रास लागत पर आधारित है, बाज़ार मूल्य पर नहीं। भवन का बाज़ार भाव बढ़ जाए तब भी उस पर मूल्यह्रास लगेगा।

3. मूल्यह्रास की विशेषताएँ

यह पुस्तक मूल्य में कमी है (बहियों में दिखाया गया मूल्य), बाज़ार भाव में बदलाव नहीं।
इसमें मूल्य की वह हानि शामिल है जो समय बीतने, प्रयोग या अप्रचलन से होती है।
यह एक निरंतर प्रक्रिया है: परिसंपत्ति के उपयोगी जीवनकाल के अंत तक हर वर्ष चलती है।
यह समाप्त लागत है, यानी एक व्यय, इसलिए लाभ (और कर-योग्य लाभ) निकालने से पहले घटाया जाता है।
यह एक गैर-नकद व्यय है: मूल्यह्रास लिखते समय कोई रोकड़ बाहर नहीं जाती। रोकड़ तो परिसंपत्ति खरीदते समय गई थी; मूल्यह्रास उस लागत को धीरे-धीरे अपलिखित करता है।

याद रखो “क-श-नि-स-गै”: पुस्तक मूल्य में कमी, समय-प्रयोग-अप्रचलन शामिल, निरंतर, समाप्त लागत, गैर-नकद।

शर्मा ट्रेडर्स का 2026-27 में मूल्यह्रास और कर से पहले लाभ ₹3,50,000 है। फर्नीचर पर मूल्यह्रास ₹15,000 और डिलीवरी वैन पर ₹45,000 है। कर से पहले लाभ निकालो। क्या ₹60,000 के लिए कोई रोकड़ बाहर जाती है?

कुल मूल्यह्रास = 15,000 + 45,000 = ₹60,000।
कर से पहले लाभ = 3,50,000 − 60,000 = ₹2,90,000।
अभी कोई रोकड़ बाहर नहीं जाती। रोकड़ फर्नीचर और वैन खरीदते समय दी गई थी; अब उनकी लागत का एक भाग इस वर्ष का व्यय माना जा रहा है।

कर से पहले लाभ = ₹2,90,000। मूल्यह्रास एक गैर-नकद व्यय है।

4. मूल्यह्रास, अवक्षय और परिशोधन

तीन शब्द एक ही विचार (परिसंपत्ति के मूल्य का उपयोग हो जाना) को तीन अलग प्रकार की परिसंपत्तियों के लिए बताते हैं।

शब्द	किसके लिए	उदाहरण
मूल्यह्रास	मूर्त स्थायी परिसंपत्तियाँ जो प्रयोग या समय से घिसती हैं	मशीनरी, फर्नीचर, वैन, कंप्यूटर
अवक्षय (Depletion)	प्राकृतिक संसाधन (क्षयशील परिसंपत्तियाँ) जिनकी मात्रा निकालने से घटती है	कोयला खान, पत्थर की खदान, तेल का कुआँ
परिशोधन (Amortisation)	अमूर्त परिसंपत्तियाँ जो एक निश्चित अवधि तक उपयोगी हैं	पेटेंट, कॉपीराइट, ट्रेडमार्क, फ्रैंचाइज़ी, सॉफ़्टवेयर लाइसेंस

एक कंपनी नदी के पास की रेत खदान ₹20,00,000 में खरीदती है। रेत का हर ट्रक निकलने पर पीछे कम रेत बचती है; निकालने से खदान का मूल्य घटता है। यह कमी अवक्षय है। एक दूसरी फर्म मोबाइल चार्जर के नए डिज़ाइन का पेटेंट ₹10,00,000 में खरीदती है, जो 10 वर्ष के लिए वैध है। वह हर वर्ष ₹1,00,000 अपलिखित करती है। यह वार्षिक अपलेखन परिशोधन है।

अवक्षय प्राकृतिक संसाधन के समाप्त होने से जुड़ा है; मूल्यह्रास परिसंपत्ति के प्रयोग से। फिर भी दोनों में सेवा-क्षमता घटती है, इसलिए लेखांकन में दोनों के साथ मिलता-जुलता व्यवहार होता है।

एक प्रकाशक किसी लोकप्रिय पुस्तक का कॉपीराइट 8 वर्ष के लिए खरीदता है और हर वर्ष उसकी लागत का आठवाँ भाग अपलिखित करता है। इस अपलेखन को क्या कहते हैं?

कॉपीराइट एक अमूर्त परिसंपत्ति है।

किसी अमूर्त परिसंपत्ति की लागत को उसके सीमित जीवनकाल में अपलिखित करना परिशोधन कहलाता है।

5. मूल्यह्रास के कारण

5.1 प्रयोग या समय बीतने से टूट-फूट

दर्ज़ी की दुकान की सिलाई मशीन रोज़ 8 घंटे चलती है; उसके पुर्ज़े घिसते, गर्म होते और ढीले होते हैं। यह प्रयोग से होने वाली टूट-फूट (Wear and tear) है। बारिश और धूप में खड़ा टीन शेड बिना प्रयोग के भी ज़ंग खाता है। यह समय बीतने से होने वाली भौतिक गिरावट है।

5.2 कानूनी अधिकारों की समाप्ति

कुछ परिसंपत्तियाँ तभी तक उपयोगी हैं जब तक कानूनी समझौता चलता है: पेटेंट, कॉपीराइट, 5 वर्ष के पट्टे पर ली गई दुकान। अवधि खत्म होते ही वह परिसंपत्ति व्यापार के लिए बेकार हो जाती है, भले ही “नई” दिखे।

5.3 अप्रचलन

अप्रचलन (Obsolescence) का अर्थ है पुराना पड़ जाना। पूरी तरह ठीक चल रही परिसंपत्ति का मूल्य इसलिए घटता है क्योंकि बेहतर परिसंपत्ति उपलब्ध है। इसके कारण:

तकनीकी बदलाव (स्वाइप मशीन की जगह UPI QR साउंडबॉक्स);
उत्पादन विधियों में सुधार;
परिसंपत्ति से बनने वाले उत्पाद की बाज़ार माँग में बदलाव (DVD लिखने वाली मशीन, जब कोई DVD खरीदता ही नहीं);
कानूनी या अन्य प्रतिबंध (कुछ शहरों में पुराने डीज़ल ऑटो पर रोक)।

5.4 असामान्य कारण

दुर्घटना, आग, बाढ़ या भूकंप परिसंपत्ति को नुकसान पहुँचा सकते हैं। ऐसी हानि स्थायी होती है पर निरंतर या क्रमिक नहीं। दुर्घटना के बाद मरम्मत कराई गई कार कम चली हो तब भी कम कीमत पर बिकती है।

कारण: “टू-का-अ-अ” = टूट-फूट, कानूनी अधिकार समाप्त, अप्रचलन, असामान्य कारण।

एक फ़ोटो स्टूडियो का फ़िल्म कैमरा बिल्कुल ठीक हालत में है, पर ग्राहक अब केवल डिजिटल फ़ोटो चाहते हैं, इसलिए कैमरे का मूल्य तेज़ी से गिरता है। मूल्यह्रास का यह कारण है:

टूट-फूट
कानूनी अधिकारों की समाप्ति
अप्रचलन
अवक्षय

कैमरा घिसा नहीं है; नई तकनीक और बदली माँग के कारण वह पुराना पड़ गया है। यही अप्रचलन है।

6. मूल्यह्रास लगाने की आवश्यकता

लागत और आगम का मिलान: परिसंपत्ति हर वर्ष आगम कमाने में मदद करती है, इसलिए उसकी लागत का एक हिस्सा हर वर्ष का व्यय है, वेतन या किराये की तरह। इसके बिना लाभ बढ़ा-चढ़ाकर दिखेगा।
कर संबंधी विचार: आयकर के लिए मूल्यह्रास एक घटाने योग्य व्यय है (कर नियमों में इसकी गणना व्यापारिक तरीके से अलग हो सकती है)।
सही और उचित वित्तीय स्थिति: मूल्यह्रास के बिना तुलन-पत्र में परिसंपत्तियाँ अपने असली मूल्य से अधिक दिखेंगी, और तुलन-पत्र पढ़ने वालों को गुमराह करेगा।
कानून का पालन: कर कानूनों के अलावा कुछ कानून (जैसे कंपनियों के लिए) स्थायी परिसंपत्तियों पर मूल्यह्रास लगाना अनिवार्य करते हैं।

दो आम गलत धारणाएँ: (i) “अगर रख-रखाव पर पूरा खर्च करें तो मूल्यह्रास की ज़रूरत नहीं।” गलत: मरम्मत गिरावट को धीमा करती है, रोकती नहीं। (ii) “अगर परिसंपत्ति का बाज़ार मूल्य पुस्तक मूल्य से अधिक है तो मूल्यह्रास छोड़ दो।” यह भी गलत: मूल्यह्रास लागत को बाँटता है; यह बाज़ार मूल्यांकन नहीं है।

7. मूल्यह्रास की राशि तय करने वाले तत्व

तीन संख्याएँ तय करती हैं कि कितना मूल्यह्रास लगेगा: लागत, अनुमानित शुद्ध अवशिष्ट मूल्य और अनुमानित उपयोगी जीवनकाल। पहली दो से हमें मूल्यह्रास योग्य लागत भी मिलती है।

7.1 परिसंपत्ति की लागत

लागत (मूल या ऐतिहासिक लागत) = क्रय मूल्य और परिसंपत्ति को काम करने की स्थिति में लाने का हर आवश्यक खर्च: भाड़ा और ढुलाई, मार्ग बीमा, स्थापना (Installation), पंजीकरण, खरीद पर दिया कमीशन, सॉफ़्टवेयर जैसे जोड़, और पुरानी परिसंपत्ति के लिए पहली बार प्रयोग से पहले की गई मरम्मत या ओवरहॉलिंग।

लागत = क्रय मूल्य + भाड़ा + स्थापना + पंजीकरण + प्रारंभिक मरम्मत (पुरानी परिसंपत्ति) + प्रयोग के लिए तैयार करने के अन्य खर्च

परिसंपत्ति के काम शुरू करने के बाद के चालू खर्च (ईंधन, बिजली, नियमित मरम्मत, वार्षिक रख-रखाव) लागत का भाग नहीं हैं। ये वर्ष के आगम व्यय हैं।

गुप्ता स्टेशनर्स एक फ़ोटोकॉपी मशीन खरीदती है। बीजक मूल्य ₹72,000; भाड़ा ₹1,500; स्थापना ₹2,500; पहले वर्ष का वार्षिक रख-रखाव अनुबंध ₹3,000; पहले महीने का कागज़ और टोनर ₹1,200। फ़ोटोकॉपी मशीन की लागत निकालो।

शामिल करो: मूल्य 72,000 + भाड़ा 1,500 + स्थापना 2,500 = ₹76,000।
छोड़ो: रख-रखाव अनुबंध (₹3,000) और कागज़/टोनर (₹1,200)। ये मशीन तैयार होने के बाद के चालू व्यय हैं।

फ़ोटोकॉपी मशीन की लागत = ₹76,000

परिसंपत्ति खरीदने पर दिए गए GST का क्या? यदि व्यापार पंजीकृत है और उस GST का आगत कर क्रेडिट (Input tax credit) ले सकता है, तो GST आगत CGST/SGST (या IGST) खाते में लिखा जाता है, जैसा तुमने अध्याय 3 में सीखा, और परिसंपत्ति की लागत में नहीं जोड़ा जाता।

खन्ना इंजीनियरिंग ₹1,20,000 में एक पुरानी खराद मशीन खरीदती है। पहली बार प्रयोग से पहले उसकी ओवरहॉलिंग पर ₹15,000 और कारखाने तक ढुलाई पर ₹5,000 खर्च करती है। बाद में वर्ष के दौरान नियमित तेल-सफ़ाई पर ₹2,000 खर्च होते हैं। मशीन की लागत (₹ में) कितनी है?

पुरानी परिसंपत्ति की प्रारंभिक ओवरहॉलिंग लागत का भाग है; प्रयोग शुरू होने के बाद की नियमित तेल-सफ़ाई नहीं।

लागत = 1,20,000 + 15,000 + 5,000 = ₹1,40,000। ₹2,000 का नियमित खर्च वर्ष का आगम व्यय है।

7.2 अनुमानित शुद्ध अवशिष्ट मूल्य

शुद्ध अवशिष्ट मूल्य (Net residual value), जिसे कबाड़ मूल्य (Scrap value) या निस्तारण मूल्य (Salvage value) भी कहते हैं, वह राशि है जो व्यापार को उपयोगी जीवनकाल के अंत में परिसंपत्ति बेचकर मिलने की आशा है, उसे हटाने-बेचने के खर्च घटाने के बाद।

शुद्ध अवशिष्ट मूल्य = जीवनकाल के अंत में अनुमानित विक्रय मूल्य − निपटान खर्च

7.3 मूल्यह्रास योग्य लागत

मूल्यह्रास योग्य लागत = लागत − शुद्ध अवशिष्ट मूल्य

यही राशि उपयोगी जीवनकाल में बाँटी जाती है। पूरे जीवनकाल में लगाया गया कुल मूल्यह्रास मूल्यह्रास योग्य लागत के बराबर होना चाहिए; कम लगाने से पूँजीगत खर्च पूरा वसूल नहीं होगा और मिलान अवधारणा टूटेगी।

गुप्ता स्टेशनर्स की फ़ोटोकॉपी मशीन (लागत ₹76,000) 6 वर्ष बाद ₹9,000 में बिकने की आशा है; डीलर उसे हटाने के ₹1,000 लेगा। शुद्ध अवशिष्ट मूल्य और मूल्यह्रास योग्य लागत निकालो।

शुद्ध अवशिष्ट मूल्य = 9,000 − 1,000 = ₹8,000।
मूल्यह्रास योग्य लागत = 76,000 − 8,000 = ₹68,000।

शुद्ध अवशिष्ट मूल्य ₹8,000; मूल्यह्रास योग्य लागत ₹68,000 (6 वर्षों में बाँटनी है)

एक मशीन की लागत ₹2,40,000 (स्थापना सहित) है। जीवनकाल के अंत में इसके ₹25,000 में बिकने की आशा है, और इसे खोलकर हटाने पर ₹5,000 खर्च होंगे। इसकी मूल्यह्रास योग्य लागत (₹ में) कितनी है?

पहले शुद्ध अवशिष्ट मूल्य = 25,000 − 5,000।

शुद्ध अवशिष्ट मूल्य = 25,000 − 5,000 = 20,000। मूल्यह्रास योग्य लागत = 2,40,000 − 20,000 = ₹2,20,000।

7.4 अनुमानित उपयोगी जीवनकाल

उपयोगी जीवनकाल (Useful life) परिसंपत्ति का आर्थिक या व्यावसायिक जीवन है: वह अवधि जिसमें व्यापार उसे लाभदायक ढंग से प्रयोग करने की आशा रखता है। यह आमतौर पर भौतिक जीवन से छोटा होता है। कोई मशीन 5 वर्ष बाद भी चल सकती है पर इतनी धीमी या महँगी हो जाए कि उसे चलाना फ़ायदेमंद न रहे। उपयोगी जीवनकाल वर्षों में, उत्पादन की इकाइयों में (जैसे खान) या काम के घंटों में मापा जा सकता है।

उपयोगी जीवनकाल इन पर निर्भर करता है:

कानूनी या अनुबंध की सीमा (पट्टे की दुकान: पट्टे की अवधि);
परिसंपत्ति कितनी पालियों (शिफ़्ट) में चलती है;
व्यापार की मरम्मत और रख-रखाव नीति;
तकनीकी अप्रचलन और उत्पादन विधियों में सुधार;
कानूनी या अन्य प्रतिबंध।

मूल्यह्रास की राशि निकालने के लिए निम्न में से किसकी ज़रूरत नहीं है?

परिसंपत्ति की लागत
परिसंपत्ति का वर्तमान बाज़ार मूल्य
अनुमानित शुद्ध अवशिष्ट मूल्य
अनुमानित उपयोगी जीवनकाल

मूल्यह्रास लागत, अवशिष्ट मूल्य और उपयोगी जीवनकाल पर आधारित है। वर्तमान बाज़ार मूल्य की इसमें कोई भूमिका नहीं।

स्वयं करके देखो: अपने स्कूल, किसी अस्पताल, प्रिंटिंग प्रेस या पास की बेकरी में देखकर पाँच मूल्यह्रास योग्य परिसंपत्तियों की सूची बनाओ। हर एक के लिए उसके उपयोगी जीवनकाल का अनुमान और मूल्यह्रास का एक कारण लिखो।

बोर्ड टिप: “मूल्यह्रास को प्रभावित करने वाले तत्व” पर 3 अंक के प्रश्न में तीनों तत्व (लागत, शुद्ध अवशिष्ट मूल्य, उपयोगी जीवनकाल), हर एक का एक पंक्ति में अर्थ, और एक छोटा संख्यात्मक उदाहरण लिखो। साफ़ और पूरा उत्तर लंबे और गोलमोल उत्तर से बेहतर है।

📌 याद रखने वाली बातें (त्वरित दोहराव)

मूल्यह्रास = प्रयोग, समय या अप्रचलन से स्थायी परिसंपत्ति के पुस्तक मूल्य में स्थायी, निरंतर, क्रमिक कमी; यह समाप्त लागत और गैर-नकद व्यय है।
अवक्षय प्राकृतिक संसाधनों (खान, खदान) के लिए; परिशोधन अमूर्त परिसंपत्तियों (पेटेंट, कॉपीराइट) के लिए।
कारण: टूट-फूट, कानूनी अधिकारों की समाप्ति, अप्रचलन, असामान्य कारण (दुर्घटना)।
आवश्यकता: लागत-आगम मिलान, कर, सही और उचित तुलन-पत्र, कानून का पालन।
राशि लागत (मूल्य + तैयार करने के सारे खर्च), शुद्ध अवशिष्ट मूल्य (विक्रय मूल्य − निपटान खर्च) और उपयोगी जीवनकाल पर निर्भर है।
मूल्यह्रास योग्य लागत = लागत − शुद्ध अवशिष्ट मूल्य; इसे उपयोगी जीवनकाल में बाँटा जाता है।

दबाने से आपकी प्रगति इसी फ़ोन/कंप्यूटर पर सेव होगी।